Die angemessene Behandlung von erwarteten Verlusten in der Bankbilanz ist von großer Bedeutung, um die finanzielle Stabilität von Banken zu gewährleisten und Anlegern verlässliche Informationen über das Institut zu liefern. Der Begriff „erwartete Verluste“ bezieht sich auf den durchschnittlichen Verlust, der aus einer Investition oder einem Kredit erwartet wird.
Die Bilanzierung von erwarteten Verlusten ist eng mit dem Kreditbereich verbunden. Wenn eine gewisse Wahrscheinlichkeit besteht, dass ein Kreditnehmer seinen Zahlungsverpflichtungen nicht oder nur unvollkommen nachkommen kann, müssen Banken diese erwarteten Verlustbeträge bewerten und insbesondere in ihrer Bilanz erfassen.
ESG-Faktoren – insbesondere die Auswirkungen des Klimawandels – werden nicht ohne Auswirkungen auf die Finanzstabilität bleiben. Das Akronym ESG steht dabei für Environmental, Social und Governance (auf Deutsch: Umwelt, Soziales und Unternehmensführung). So werden mit großer Wahrscheinlichkeit „erwartete“ klimabezogene Ereignisse, wie extreme Wetterereignisse oder der Übergang zu einer kohlenstoffarmen Wirtschaft, mit finanziellen Verlusten für Kreditnehmer einhergehen. Auch können physische Schäden an Immobilien und Infrastrukturen entstehen. Möglicherweise müssen Vermögenswerte abgeschrieben werden, da sie in einer „grüneren“ Wirtschaft weniger wertvoll sind. Für Banken kann dies zu erheblichen Kreditausfällen führen.
Vor dem Hintergrund haben Aufsichtsbehörden und Rechnungslegungsstandards zunehmend den Druck auf Banken erhöht, erwartete Verluste aus ESG-Faktoren im Risikomanagement und in ihren Bilanzen zu berücksichtigen. Das bedeutet, dass Banken insbesondere auch ESG-bedingte zukünftig erwartete Verluste aus ihrem Kreditportfolio bewerten und entsprechende Risikovorsorge bilden müssen. Dieser präventive Ansatz soll sicherstellen, dass Banken ausreichend kapitalisiert sind, um potenzielle Verluste abzudecken. Gleichzeitig sollen die Maßnahmen das Vertrauen der Anleger und Stakeholder in die finanzielle Robustheit der Banken gewährleisten.
Sowohl das Handelsgesetzbuch (HGB) als auch die International Financial Reporting Standards (IFRS) bieten Rahmenbedingungen für die Bilanzierung von erwarteten Verlusten, die jedoch in einigen Aspekten voneinander abweichen. Die Unterschiede in der Behandlung von erwarteten Verlusten nach HGB und IFRS haben Auswirkungen auf die Finanzberichterstattung von Banken und können zu unterschiedlichen Ergebnissen führen.
Dieser Beitrag untersucht die HGB- und IFRS-Vorschriften zur Erfassung von erwarteten Verlusten im Allgemeinen und im Kontext der ESG-Faktoren und analysiert deren Auswirkungen auf die Bilanzierung von Kreditrisiken in Banken. Darüber hinaus werden auch die Konvergenzbestrebungen zwischen HGB und IFRS hinsichtlich der Behandlung von erwarteten Verlusten betrachtet, um mögliche zukünftige Entwicklungen zu berücksichtigen. (…)
Den vollständigen Artikel konnten Sie in der Ausgabe „die bank“ 9.2023 lesen.
Autoren:
Prof. Dr. Hermann Schulte-Mattler, Professor für Betriebswirtschaftslehre, insbesondere Finanzwirtschaft und Controlling, sowie Seniorprofessor für Nachhaltigkeitsrisiken und Künstliche Intelligenz an der Fachhochschule Dortmund.
Hiltrud Thelen-Pischke, ehemals Direktorin bei der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft PricewaterhouseCoopers, bietet heute als Senior Expert in ihrem eigenen Unternehmen Beratung zu aufsichtsrechtlichen Fragestellungen bei Kreditinstituten und Finanzdienstleistern an.